Pn-Pt 10:00 - 16:00 
Przy korekcie wstępnej związanej z przejęciem spółki opodatkowanej estońskim CIT czteroletni okres korekty wstępnej przy estońskim CIT liczy się od daty połączenia przez przejęcie, a nie od momentu wejścia spółki przejmującej na ryczałt od dochodów spółek. Taką zmianę wykładni wprowadził szef Krajowej Administracji Skarbowej w interpretacji z czerwca 2026 r., co może znacząco wydłużyć okres pozostawania w systemie estońskiego CIT po każdej restrukturyzacji.
Korekta wstępna przy estońskim CIT – na czym polega
Korekta wstępna to obowiązkowy mechanizm przewidziany w art. 7aa ustawy o CIT. Służy zrównaniu wyniku podatkowego z wynikiem księgowym w momencie przejścia na estoński CIT lub przy przejęciu majątku w drodze aportu, połączenia lub podziału. Jej celem jest jednorazowe rozliczenie różnic przejściowych powstałych w związku z odejściem od podwójnej księgowości. Podatek wynikający z tej korekty nie musi być zapłacony, jeżeli spółka pozostanie na ryczałcie przez co najmniej cztery lata podatkowe.
Poprzednie korzystne stanowisko w sprawie czteroletniego okresu
W interpretacji indywidualnej z 4 kwietnia 2025 r. dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził korzystną dla podatników wykładnię. W przypadku przejęcia spółki stosującej klasyczny CIT przez podmiot już opodatkowany estońskim CIT, czteroletni okres, po którym wygasa zobowiązanie z tytułu korekty wstępnej spółki przejmowanej, liczony był od daty złożenia zawiadomienia ZAW-RD przez spółkę przejmującą. Przejęcie nie przerywało biegu okresu opodatkowania ryczałtem, a podatnikiem pozostawała nadal spółka, która złożyła zawiadomienie.
Czteroletni okres korekty wstępnej przy estońskim CIT według nowego stanowiska KAS
W interpretacji zmieniającej z 3 czerwca 2026 r. (sygn. DOP12.8221.6.2026) szef KAS zajął odmienne stanowisko. Uznał, że zobowiązanie podatkowe powstałe w związku z korektą wstępną dokonaną przy połączeniu stanowi nowe, odrębne zobowiązanie. Czteroletni okres, o którym mowa w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT, rozpoczyna bieg od momentu połączenia przez przejęcie. Każde zdarzenie skutkujące obowiązkiem sporządzenia korekty wstępnej ma więc swój własny, niezależny bieg terminu.
Konsekwencje zmiany wykładni dla restrukturyzacji
Nowe podejście wprowadza efekt domina przy planowaniu transakcji fuzji i przejęć. Jeżeli spółka na estońskim CIT przejmie inny podmiot w trzecim roku swojego opodatkowania ryczałtem, będzie musiała pozostać w systemie przez kolejne pełne cztery lata liczone od daty połączenia, aby podatek z korekty wstępnej definitywnie wygasł. Przedwczesne wyjście z estońskiego CIT – czy to dobrowolne, czy w wyniku utraty prawa – spowoduje natychmiastowy obowiązek zapłaty podatku wraz z końcem pierwszego miesiąca po zakończeniu stosowania ryczałtu.
Przykład liczenia czteroletniego okresu przy korekcie wstępnej estońskiego CIT
Spółka X przeszła na estoński CIT 1 listopada 2022 r. W 2026 r. planuje przejąć spółkę Y, która stosuje ryczałt od 1 stycznia 2024 r. Aby uniknąć zapłaty podatku od korekty wstępnej dokonanej przez spółkę Y, spółka X będzie musiała pozostać na estońskim CIT co najmniej do 31 grudnia 2027 r. Dopiero wtedy upłynie czteroletni termin dla korekty spółki Y, mimo że po połączeniu spółka ta przestanie istnieć.
Czteroletni okres korekty wstępnej przy estońskim CIT – wątpliwości prawne i praktyczne wskazówki
Eksperci zwracają uwagę, że choć nowe stanowisko szefa KAS wydaje się bardziej spójne z konstrukcją odrębnych zobowiązań podatkowych, to brakuje jednoznacznej podstawy prawnej dla takiego rozstrzygnięcia. Czteroletni okres w ustawie jest powiązany z okresem stosowania estońskiego CIT, a spółka przejmowana z dniem połączenia przestaje istnieć. Warunek zachowania prawa do ryczałtu nakazuje jedynie dokonanie rozliczeń, o których mowa w art. 7aa, nie precyzując jednak wprost, czy tworzy to całkowicie nowe zobowiązanie z odrębnym terminem wygaśnięcia.
Dla spółek z Katowic i regionu śląskiego planujących przejęcia lub fuzje w ramach optymalizacji podatkowej katowice, zmiana ta oznacza konieczność bardzo dokładnego modelowania scenariuszy czasowych. W ramach doradztwa podatkowego katowice zalecamy przeprowadzenie szczegółowej analizy wpływu każdej planowanej restrukturyzacji na bieg czteroletnich terminów. Doświadczony doradca podatkowy Katowice pomoże ocenić ryzyko, przygotować strategię wyjścia z systemu oraz zabezpieczyć dokumentację na wypadek kontroli. W sprawach dotyczących interpretacji podatkowych czy ewentualnych postępowań podatkowych profesjonalne wsparcie pozwala uniknąć niepotrzebnych obciążeń i zachować bezpieczeństwo rozliczeń.
