Kosztowne upominki dla kontrahentów w kontekście kosztów uzyskania przychodów

Kosztowne upominki dla kontrahentów w kontekście kosztów uzyskania przychodów to zagadnienie, z którym często spotykają się przedsiębiorcy planujący strategie marketingowe. W praktyce gospodarczej wręczanie prezentów biznesowych jest powszechną praktyką, jednak kwalifikacja podatkowa takich wydatków budzi wiele wątpliwości. Jako doradca podatkowy Katowice często spotykam się z pytaniami dotyczącymi możliwości zaliczenia tego typu wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Warto przeanalizować, kiedy prezenty dla kontrahentów stanowią koszt podatkowy, a kiedy nie.

Kosztowne upominki a przepisy o CIT

Przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą często przekazują swoim kluczowym kontrahentom zestawy upominkowe. W ich skład mogą wchodzić zarówno produkty własne firmy, jak i dodatkowe elementy, takie jak artykuły biurowe, słodycze czy akcesoria z logo. Nierzadko wartość takich upominków przekracza granicę, która pozwalałaby zakwalifikować je jako próbki produktów. Firmy argumentują, że takie działania mają charakter marketingowy i powinny być uznawane za koszt uzyskania przychodu.

Specjaliści zajmujący się optymalizacją podatkową Katowice wskazują, że w każdej sytuacji konieczna jest indywidualna ocena wydatków poniesionych przez podatnika. Należy rozważyć, czy mamy do czynienia z darowizną, reprezentacją, czy może działaniem o charakterze reklamowym. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów nie są wydatki na reprezentację, w szczególności te poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Z kolei art. 16 ust. 1 pkt 14 tejże ustawy wyklucza z kosztów podatkowych darowizny i ofiary wszelkiego rodzaju.

Kiedy upominek staje się darowizną?

Każdy adwokat Katowice specjalizujący się w prawie podatkowym potwierdzi, że kluczowe znaczenie ma prawidłowa kwalifikacja przekazanych prezentów. Zgodnie z art. 888 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Warunkiem podstawowym uznania umowy za darowiznę jest brak jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego ze strony obdarowanego.

Przy przeprowadzaniu audytu podatkowego należy zwrócić uwagę, że forma ewentualnego świadczenia wzajemnego nie ma znaczenia dla oceny, czy doszło do zawarcia umowy darowizny. Świadczenie na rzecz darczyńcy może mieć postać pieniężną, świadczenia w naturze, a nawet przyjąć formę zaniechania. Istotne jest natomiast, czy świadczenie to ma związek z otrzymaną darowizną.

Jak wspomniano wcześniej, zgodnie z ustawą o CIT, darowizny nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że zarówno koszty wytworzenia tych darowizn, jak i koszty ich nabycia nie mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych. Wartość towarów przekazanych na podstawie umowy darowizny nie spełnia przesłanek kosztu uzyskania przychodu, ponieważ:

• przekazanie towarów jest nieodpłatne, co nie spełnia podstawowej przesłanki celowości poniesionego wydatku;
• przepisy wprost wyłączają darowizny z kosztów uzyskania przychodów.

Kosztowne upominki jako reprezentacja

W trakcie postępowania podatkowego często pojawia się pytanie, czy wydatki na upominki dla kontrahentów mają charakter reprezentacyjny. Mimo że ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „reprezentacja”, zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą, są to działania mające na celu stworzenie określonego wizerunku podatnika, budowanie pozytywnego obrazu jego firmy oraz kreowanie korzystnych relacji z kontrahentami.

Każdy prawnik Katowice z doświadczeniem w sprawach podatkowych potwierdzi, że reprezentacją jest przede wszystkim każde działanie skierowane do obecnych lub potencjalnych kontrahentów, które ma na celu wykreowanie pozytywnego wizerunku podatnika. Co istotne, działania o charakterze reprezentacyjnym podejmowane są w stosunku do podmiotów zewnętrznych lub ich przedstawicieli.

Termin „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio”, oznaczającego wizerunek. W rozumieniu ustawy o CIT reprezentacja stanowi więc działanie mające na celu wykreowanie oraz utrwalenie pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów, podkreślenie jego profesjonalizmu i zasobności.

Znaczenie wartości upominku i obecności logo firmy

W ramach postępowania podatkowego organy skarbowe biorą pod uwagę dwa kluczowe czynniki: wartość przekazywanych upominków oraz ich oznaczenie logiem firmy. Zgodnie z ugruntowaną linią orzeczniczo-interpretacyjną, skutki podatkowe wręczania kontrahentom upominków (innych niż gratyfikacje związane z osiągniętym pułapem sprzedaży) zależą właśnie od tych dwóch czynników.

Stanowisko to potwierdził m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 1 lutego 2012 r. (sygn. I SA/Gl 655/11). W świetle tego orzeczenia, przekazywanie upominków o małej wartości, opatrzonych logo firmy, takich jak długopisy, kubki, breloczki czy kalendarze, jest uznawane za przejaw działalności reklamowej. Takie działanie nie stanowi reprezentacji w rozumieniu ustawy o CIT, a wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie tego rodzaju gadżetów mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Korzystając z interpretacji podatkowych, warto pamiętać, że drobne upominki z logo firmy mają charakter reklamowy, nawet jeśli bezpośrednio nie zawierają informacji o produktach firmy. Wręczanie takich upominków promuje markę firmy, zwiększa jej rozpoznawalność na rynku, co przekłada się na większe zainteresowanie oferowanym asortymentem.

Kosztowne upominki jako działanie reprezentacyjne

Doradca podatkowy Katowice zwraca uwagę, że przekazywanie prezentów o znacznej wartości (np. alkoholi, perfum, wyrobów skórzanych czy markowych produktów) w celu uhonorowania wybranych klientów jest uznawane za działanie o charakterze reprezentacyjnym. Nawet jeśli tego typu prezenty zostały opatrzone logo firmy, trudno uznać, że ich wręczanie ma na celu rozpowszechnianie informacji o działalności firmy lub jej produktach.

Jak potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 2 lutego 2010 r. (sygn. II FSK 1472/08), tego rodzaju prezenty służą kreowaniu pozytywnego wizerunku firmy jako podmiotu hojnego, dbającego o dobre relacje z przedstawicielami kontrahenta. W sytuacji gdy podatnik nie jest w stanie wykazać, że przekazane produkty stanowią próbki, które mają umożliwić nabywcy podjęcie decyzji o współpracy, tego rodzaju wydatek nosi znamiona reprezentacji.

Podsumowanie

Specjaliści z zakresu doradztwa podatkowego Katowice podkreślają, że wydatki ponoszone na kosztowne zestawy upominkowe dla kontrahentów stanowią koszty reprezentacji. Pomimo że wydatki te mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, podlegają one wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Przedsiębiorcy planujący strategie marketingowe powinni mieć świadomość, że kosztowne upominki dla kontrahentów w kontekście kosztów uzyskania przychodów mogą nie przynieść oczekiwanych korzyści podatkowych. W przypadku wątpliwości warto skonsultować się z doświadczonym doradcą podatkowym, który pomoże zaplanować działania marketingowe w sposób optymalny podatkowo.